Територіальні органи ДФС
у Сумській області

Офіційний портал
Авторизація
Невірна адреса, або пароль
Email:
Пароль:

Якщо Ви бажаєте отримувати новини на email і т.д. - Зареєструйтеся

Опитування
Який із запропонованих нових наборів даних у формі відкритих даних Ви вважаєте є найбільш пріоритетним

Щодо відображення сільськогосподарським підприємством у податковій декларації з ПДВ постачання олії соєвої, оболонки соєвої та соєвого шроту, отриманих у результаті переробки сої на давальницьких умовах

25.05.2016

Щодо відображення сільськогосподарським підприємством у податковій декларації з ПДВ постачання олії соєвої, оболонки соєвої та соєвого шроту, отриманих у результаті переробки сої на давальницьких умовах.

Як зазначено у зверненні, платник перебуває на спеціальному режимі оподаткування з ПДВ, має основний вид діяльності «Вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур» (КВЕД 01.11) та вирощує сою для переробки на давальницьких умовах, в результаті чого отримуються продукти переробки: олія соєва (код УКТ ЗЕД 1507), оболонка соєва та соєвий шрот (код УКТ ЗЕД 2304).

Відповідно до п.209.7 ст.209 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Відповідно по Закону України «Про Митний тариф України» №584-VІІ від 19.09.2013 року із змінами та доповненнями технічна культура «соя» відноситься до товарної групи 12 «Насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж» (код УКТ ЗЕД 1201 00).

Продукти переробки сої:

- «олія соєва» - товарна група 15 «Жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження» (код УКТ ЗЕД 1507),

«оболонка соєва» та «соєвий шрот» - товарна група 23 «Залишки і відходи харчової промисловості, готові корми для тварин», зокрема  «Макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час вилучення соєвої олії, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані» (код УКТ ЗЕД 2304).

Відповідно до підпункту 209.15.5 пункту 209.15 статті 209 Кодексу виробництво продукції на давальницьких умовах із сировини, яка вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку, - це операція з постачання сільськогосподарської сировини замовником (власником) - суб'єктом спецрежиму виробникові (переробникові) та прийняття останнім для переробки (обробки, збагачення чи використання) на готову продукцію на виробничих потужностях такого виробника (переробника) за відповідну плату без отримання права власності на таку продукцію.

 

Операції з постачання суб'єктом спеціального режиму оподаткування сільськогосподарської продукції власного виробництва відображаються в податковій декларації з позначкою "0121"/"0122"/"0123", яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.

Враховуючи особливості застосування спеціального режиму оподаткування в сільськогосподарській галузі, операції з постачання соєвої олії, оболонки соєвої та соєвого шроту, які вироблені на давальницьких умовах, підлягають декларуванню у податковій декларації з податку на додану вартість з позначкою "0121" при виконанні таких умов:

- сировина - соя - має бути вирощена на власній або орендованій земельній ділянці безпосередньо суб'єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість;

- право власності на давальницьку сировину - сою - не повинно переходити до переробника, який надає послуги в межах договору по операціях з давальницькою сировиною;

- насіннєвий матеріал сої має відноситися до сільськогосподарської продукції, зазначеної у товарних групах 1 - 24 згідно з УКТ ЗЕД.

При цьому, у свідоцтві про реєстрацію платником ПДВ спеціального режиму оподаткування в переліку видів діяльності КВЕД такого сільськогосподарського підприємства має міститися вид діяльності КВЕД 10.41 "Виробництво олії та товарних жирів".

Відповідно до вимог п.209.2 ст.209 Податкового кодексу України сума ПДВ, визначена спецрежимниками як податок, що підлягає сплаті (рядок 18.1 декларації) перераховується у пропорціях, які залежать від операцій, які призвели до виникнення такого ПДВ:

- при постачанні зернових (товарних позицій 1001-1008: пшениця, жито, ячмінь, овес, кукурудза, рис, сорго, гречка, просо, насіння канаркової трави, інші зернові) та технічних культур (товарних позицій 1205 і 1206: насіння свиріпи або ріпаку, насіння соняшнику): 85% - до державного бюджету, 15% - перераховується на спецрахунок;

- при постачанні продукції тваринництва (товарних позицій 0102 – ВРХ в живій вазі, 0401- Молоко та вершки, незгущені та без додання цукру чи інших підсолоджувальних речовин): 20% - до державного бюджету, 80% - перераховується на спецрахунок;

- при постачанні інших с/г товарів/послуг: 50% - до державного бюджету, 50% - перераховується на спецрахунок.

Оскільки, технічна культура «соя» відноситься до товарної групи 12 «Насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж» (код УКТ ЗЕД 1201 00), яка не включається до операцій із постачання зернових та технічних культур, то її постачання слід відображати в операціях з постачання інших с/г товарів/послуг.

Постачання олії соєвої, оболонки соєвої та соєвого шроту, вироблених на давальницьких умовах, також підлягає відображенню у податковій звітності з ПДВ в операціях з постачання інших с/г товарів/послуг.

При цьому, позитивна різниця суми податку до сплати розподіляється у наступних пропорціях: 50% - до державного бюджету, 50% - на спецрахунок.

Таким чином, операції з постачання соєвої олії, оболонки соєвої та соєвого шроту відображаються у податковій декларації з ПДВ (0121-0123), якщо в переліку видів діяльності КВЕД у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування міститься КВЕД 10.41 "Виробництво олії та товарних жирів" та дотримання умов, визначених п.п.209.15.5 п.209.15 ст. 209 Податкового кодексу України.

До списку